本文摘要：【概要】 可切换公司债券是指企业发售的、债券持有人可按规定转换成发售公司的普通股票的债券。

【概要】 可切换公司债券是指企业发售的、债券持有人可按规定转换成发售公司的普通股票的债券。企业发售该种债券时，首先要将其中的负债和权益成份展开拆分，分别列于“应付债券”和“资本公积”科目。

当持券人将可切换公司债券切换为股票时，债权人变为了企业的股东，企业不应按股票面值记作“股本”，将可切换债券的账面价值与股票面值之间的差额记作“资本公积”，同时，吊销发售债券时算入“资本公积”科目的余额。　　【关键词】 可切换公司债券；可切换公司债券拆分；可切换公司债券切换 　　 　　可切换公司债券是指企业发售的、债券持有人可按规定转换成发售公司的普通股票的债券。

2007年1月1日在实行的新的企业准则对可切换公司债券和切换不作了新的规定。本文早已用实例不予阐释。　　 　　一、可切换公司债券的拆分与核算 　　 　　《企业会计准则第37号——工具列报》应用于指南规定：“企业发售的某些非派生金融工具（如可切换公司债券等）既所含负债成份，又所含权益成份。对这些金融工具，不应在初始证实时，将涉及负债和权益成份展开拆分，先对负债成份的未来现金流量展开折现确认负债成份的初始证实金额，再行按发售收益扣减负债成份初始金额的差额证实权益成份的初始证实金额。

发售非派生金融工具再次发生的交易费用，应该在负债成份和权益成份之间按其初始证实金额的比较比例展开分摊”。可见，企业发售的可切换公司债券，不应将负债和权益成份展开拆分，拆分后构成的负债成份在“应付债券”科目核算。

下面举例不予解释。　　事例1：龙进股份有限公司为筹措流动资金，于20×2年1月1日发售3年期、面值为150万元可切换公司债券（面值发售）。债券票面利率5%，切换债券时同持券人结息，利率6%。该公司规定，债券发售一年后可切换为股份（实质上于20×3年5月1日切换为股份），每100元债券切换普通股5股，每股面值18元。

龙进股份有限公司20×2年1月1日发售可切换公司债券时将其拆卸分成负债和权益计算出来过程如下（负债部分的现值按6%的折现亲率计算出来）： 　　（1）第3年末应付本金150万元的现值=150×（1+6%）-3 　　=150×0.839619=126（万元） 　　（2）3年内每年应付利息7.5万元的现值=7.5×[1-（1+6%）-3]÷6%=7.5×2.673012=20（万元） 　　（3）负债部分总额=（1）+（2）=126+20=146（万元） 　　（4）可切换公司债券发售收益=150（万元） 　　（5）所有者权益部分=（4）-（3）=150-146=4（万元） 　　（6）20×2年1月1日，龙进股份有限公司发售可切换公司债券收款时做到如下会计分录： 　　借：存款 150万元 　　 应付债券——可切换公司债券（利息调整） 4万元 　　债：应付债券——可切换公司债券（面值）150万元 　　 资本公积——其他资本公积（股份切换权） 4万元 　　（7）20×2年12月31日，龙进股份有限公司计算出来应付债券利息并摊销折价时（使用实际利率法）： 　　借：费用（146×6%）8.76万元 　　债：应付利息（150×5%）7.5万元 　　 应付债券——可切换公司债券（利息调整） 1.26万元 　　（8）20×3年4月30日，龙进股份有限公司债券切换前计提和实际缴纳利息时的会计分录如下： 　　借：财务费用[（146+1.26）×6%×4/12] 2.9452万元 　　债：应付利息（150×5%×4/12）2.5万元 　　 应付债券——可切换公司债券（利息调整） 0.。

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