本文摘要：随着《财政部税务总局关于实施小微企业普惠性税收减免政策的通知》政策的公布，明确小规模纳税人月销售额未凌驾10万元（以1个季度为1个纳税期的，季度销售额未凌驾30万元）的，免征增值税。

随着《财政部税务总局关于实施小微企业普惠性税收减免政策的通知》政策的公布，明确小规模纳税人月销售额未凌驾10万元（以1个季度为1个纳税期的，季度销售额未凌驾30万元）的，免征增值税。越来越多的纳税人享受到了政策红利，增值税免税额的处置惩罚也成了财政要面临的问题。政策划定：《财政部关于印发<增值税会计处置惩罚划定>的通知》（财会〔2016〕22号）中，关于小微企业免征增值税的会计处置惩罚划定：小微企业在取得销售收入时，应当根据税法的划定盘算应交增值税，并确认为应交税费，在到达增值税制度划定的免征增值税条件时，将有关应交增值税转入当期损益。关于小规模纳税人免征增值税的会计处置惩罚，我们可以参照财会〔2016〕22号的此项划定，值得提醒的是，财税〔2019〕13号免征增值税条件只适应于小规模纳税人，小微企业并不等同于小规模纳税人，小微企业也可能是一般纳税人。

其性质是政府津贴上述划定明确在到达增值税制度划定的免征增值税条件时，将有关应交增值税转入当期损益，但并未说明记入哪个损益科目。在确认损益科目之前，我们先讨论下免征增值税的性质：就企业而言，取得销售收入时，应当根据税法的划定盘算应交增值税，并确认为应交税费，在到达增值税制度划定的免征增值税条件时，才气予以免税——即此项并非直接减免的税款，对企业而言这是一项政府津贴。

核算的两种方法：关于政府津贴的核算，《企业会计准则》和《小企业会计准则》的核算要求是有所差别的。故笔者认为，小规模纳税人如何核算免征的增值税，应凭据其适用的会计准则来举行分析。

一般情况下，小规模纳税人适用《小企业会计准则》较多，但《小企业会计准则》也划定切合条件的小企业也可以适用《企业会计准则》。1、《企业会计准则》如适用《企业会计准则》，应通过“其他收益”科目举行核算。

凭据《关于印发修订<企业会计准则第16号—政府津贴>的通知》(财会〔2017〕15号)，与企业日常运动相关的政府津贴，应当根据经济业务实质，计入其他收益或冲减相关成本用度；与企业日常运动无关的政府津贴，应当计入营业外收支。企业应当在利润表中的“营业利润”项目之上，单独列报“其他收益”项目，在该项目中反映计入其他收益的政府津贴。增值税是因为企业实现销售收入而发生的，显然其免税额是与企业日常运动相关的政府津贴，应通过“其他收益”科目举行核算。

2、《小企业会计准则》如适用《小企业会计准则》，应通过“营业外收入”科目举行核算。凭据《关于印发<小企业会计准则>的通知》（财会〔2011〕17号）之附件《小企业会计准则—会计科目、主要账务处置惩罚和财政报表》,《小企业会计准则》并会计科目未设“其他收益”科目，其划定“5301营业外收入”科目核算小企业实现的各项营业外收入。“5301营业外收入”科目包罗：非流动资产处置净收益、政府津贴、捐赠收益、盘盈收益、汇兑收益、出租包装物和商品的租金收入、逾期未退包装物押金收益、确实无法偿付的应付款子、已作坏账损失处置惩罚后又收回的应收款子、违约金收益等。

故其免征的增值税应通过“营业外收入”科目举行核算。举例：某小规模纳税人，增值税按季申报，2019年1-3月取得不含税销售收入20万，均开具普票。

分析：凭据财税〔2019〕13号，该小规模人以1个季度为1个纳税期的，季度销售额未凌驾30万元，显然其1季度可以免税。（一）如其适用《企业会计准则》1、实现销售收入：借：应收账款20.6万元贷：主营业务收入20万元应交税费—应交增值税0.6万元注：凭据财会〔2016〕22号，小规模纳税人只需在“应交税费”科目下设置“应交增值税”明细科目，不需要设置上述专栏及除“转让金融商品应交增值税”、“代扣代交增值税”外的明细科目。2、季度申报免税时：借：应交税费—应交增值税0.6万元贷：其他收益0.6万元（二）如其适用《小企业会计准则》，则：1、实现销售收入：借：应收账款20.6万元贷：主营业务收入20万元应交税费—应交增值税0.6万元2、季度申报免税时：借：应交税费—应交增值税0.6万元贷：营业外收入0.6万元综上所述，关于小规模纳税人核算免征的增值税的问题，如适用《企业会计准则》，应通过“其他收益”科目举行核算；如使用《小企业会计准则》，应通过“营业外收入”科目举行核算。

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