本文摘要：

减征2%的增值税这样缴纳企业所得税

文/段文涛

现行增值税除了有四档适用税率（6%；9%；13%；零税率）外另有两档征收率（全部小规模纳税人和部门切合特定情形条件的一般纳税人适用）划分为 3%和5%其中3%的征收率是常用的征收率。

减征2%的增值税这样缴纳企业所得税

文/段文涛

现行增值税除了有四档适用税率（6%；9%；13%；零税率）外另有两档征收率（全部小规模纳税人和部门切合特定情形条件的一般纳税人适用）划分为 3%和5%其中3%的征收率是常用的征收率。同时因特殊原因有时会出台一些“减按几多征收率”征收增值税的优惠政策。

诚然在本次这项减征增值税的实务操作中也确实有一个让人可能发生误解的地方那就关于增值税纳税申报表的填报划定。

小规模纳税人 在一定期间内 凭据税收优惠政策划定由原应按3%征收率计税调整为减按1%征收率征收增值税这是一种直接减征税额的优惠。

这部门纳税人与原应适用征收率3%缴纳增值税相比直接减免了2%比率的增值税。

在一般的增值税减免税情形中增值税纳税人对于当期直接减免的增值税应借记“应交税金——应交增值税（减免税款）”科目贷记损益类相关科目（“其他收益”“营业外收入”等）。小微企业在取得销售收入时应当根据税法的划定盘算应交增值税并确认为应交税费在到达增值税制度划定的免征增值税条件时将有关应交增值税转入当期损益。

其实对于这个问题不用去想太多这只是为了既满足“在发票上体现减按1%征收增值税的税额”的要求又能“只管不改变已有增值税纳税申报表结构且能顺利填报申报表 ”而设计的一种填报方式（同时也便于统计相关数据）。

一、首先可以肯定的是企业取得的直接减免的增值税和即征即退、先征退却、先征后返的种种税收（不包罗企业按划定取得的出口退税款）均属于财政性资金应计入企业当年收入总额。

那么 优惠2%这部门减征的增值税需要缴纳企业所得税吗？优惠2%这部门减征的增值税需要并入 其他收益或营业外收入缴纳企业所得税吗？

二、可是根据本次小规模纳税人享受减按1%征收增值税优惠的相关划定由于纳税人在将 销售额和销项税额合并订价的收入换算为不含税销售额时（包罗在开具增值税发票时 ）是直接按1%征收率换算为不含税销售额［不含税销售额=含税销售额/（1+1%） ］的盘算增值税应纳税额以及 开具增值税发票时按1%盘算增值税额此时 对其减征的2%的增值税实际上就 已通过新的换算公式在盘算后酿成了不含税销售额的组成部门相应也就已经包罗在该纳税人企业所得税的应税收入中了。因此这种情形下对增值税给予2%的减免税不应重复作为收入申报缴纳企业所得税。

但这并不代表 在适用减按1%征收率征收增值税的优惠政策后 2%减征部门的增值税税额不用并入企业所得税的收入缴纳企业所得税只是由于该部门减征的增值税额在最开始 将含税收入换算为不含税销售额时就已通过新的换算公式盘算后包罗在不含税销售额也即 企业所得税的应税收入中了。因此且也仅只是不需要再将该减征税额重复并入 其他收益（或营业外收入）中 缴纳企业所得税。

据此小规模纳税人取得 适用3%征收率的应税销售收入减按1%征收率征收增值税时对其减免的2%的增值税（也就是优惠2%这部门减征的增值税）肯定需要作为应税所得缴纳企业所得税。

有鉴如此 小规模纳税人取得适用3%征收率的应税销售收入减按1%征收率征收增值税时对其减免的2%的增值税（也就是优惠2%这部门减征的增值税） 不应再并入其他收益（或营业外收入 ）缴纳企业所得税。

例如小规模纳税人闻涛天问3D影像制作公司在2020年三季度取得含税销售收入202万元（该销售收入 原应适用3%征收率）其不含税的销售额为200万元 ［202/（1+1%） ］在适用 减按1%征收率征收增值税的优惠政策后盘算的应纳增值税税额为2万元（200×1% ）隐含的已减征增值税为4万元 （200×2%）。

在填报时将按“含税 销售额/（1+1%） ”这个新换算公式盘算出来的 减按1%征收率征收增值税的销 售额填写在《增值税纳税申报表（小规模纳税人适用）》“应征增值税不含税销售额（3%征收率）”相应栏次先按3%盘算增值税应纳税额；再把按上述 不含税销售额的2%盘算出的 对应减征的税额填写在申报表“本期应纳税额减征额”栏次以 及《增值税减免税申报明细表》减税项目相应栏次。

从企业所得税的计税情况分析 闻涛天问3D影像制作公司收到这202万元的含税销售收入（增值税 不含税销售额为200万元）应纳增值税税额2万元（按1%征收率盘算 ）企业所得税的应申报收入为200万元实际上增值税的2%减征部门的4万元税额就已经包罗在企业所得税应税收入。

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